巴西税务改革提案已获众议院批准，对某些行业采取的优惠税制、降低税率和免税措施提高了新的实际税率。

巴西应用经济研究所（Ipea）的一份技术报告指出，根据众议院批准的税务改革提案，巴西商品和服务消费税的实际税率将达到28.04%。这将是世界上最高的增值税。目前，匈牙利的同类税率最高，为27%。

巴西的新税率将通过颁布补充法律予以规定。人们最初预测税率将保持在25%，但提案在提交给众议院投票前，对某些行业制定了优惠制度，采取降低税率和免税的措施，这将推动实际税率进一步提高。

应用经济研究所的这份研究报告是第一份对税务改革可能产生的影响进行测算的研究报告，该报告基于联邦税务局的征收数据和议员们对一些例外情况进行的协商。

详细内容可以在题为“税务改革提案及其影响”的报告中找到，作者是密切关注国会对该法案审议进展的研究员若昂·玛丽亚·奥利维拉（Jo?o Maria Oliveira）。

奥利维拉通过预测技术来展示税务改革对国民经济的影响，比如对经济增长、就业和生产率的影响。

报告中展示的两种情况基于两项宪法修正提案（PEC）：PEC 45，单一增值税且无例外，已提交众议院，税率为25%；PEC 110，双重增值税，已提交参议院，税率为26.9%。

奥利维拉根据众议院商谈的提案预测了第三种税率。在这种情况下，维持当前税率，但考虑到在众议院投票前一周被纳入文本的一些优惠措施、降低税率和豁免政策造成的影响，税率将会提高至28.04%。在最后时刻纳入文本的一些例外情况未被列入评估之中。

奥利维拉指出：“很显然，例外情况越多，例外情况之外者将被征收的实际税率就越高。”他认为维持马瑙斯自由贸易区和简单税制（Simples）是税率提高的最重要因素，但运输等高需求行业的例外情况也对其产生影响。

增值税税率即使维持在25%的水平，与世界平均水平相比仍然偏高。丹麦、挪威和瑞典等提供一流公共服务的福利国家就是这样的比例。在改革较晚的国家，这一比例通常要低得多，如澳大利亚为10%，新西兰为15%。

但他认为，即便如此，他所作的预测仍证实这项税务改革将从根本上改善巴西的商业环境。例如，在他展示的三种情况下，GDP（国内生产总值）都会增长。最好的结果出现在PEC 45中，其作者之一是经济学家贝尔南德·阿比（Bernard Appy），现任财政部税收改革特别秘书。

如果PEC 45提案于2027年开始实施，到2036年，国内生产总值（GDP）将因税收变化产生的影响而额外增长5.7%。奥利维拉指出：“这是一项理想的改革措施，但在政治上并不可行。”

如果采用PEC 110方案，2032年之前的增长率将为4.48%，到2032年，改革产生的刺激将失去动力。而如果采用众议院通过的方案，同一时期的增长率将为2.39%。

高于全球平均水平的例外情况

从概念上讲，增值税通常是统一的，适用于所有行业，很少有例外。巴西的增值税是双重的，联邦级和州市级，但例外情况的数量超出了通常的水平。

英国利兹大学税法教授葡萄牙人拉费利亚（Rita De La Feria）解释说，巴西的增值税有其特殊性。她关注包括巴西在内的世界各地的税务改革，并参加过巴西国会关于这一主题的听证会。在一些国家，如葡萄牙、东帝汶、安哥拉和乌兹别克斯坦，她参与了税收立法的起草工作。

拉费利亚解释道：“增值税将是巴西税收制度的一次革命，因为它采用了现行的最佳做法，巴西人将会了解他们所支付的费用。增值税适配了当地的条件，这不是一件容易解决的事情，因为巴西有三级政府，这并不寻常。然而，世界上实行双重增值税的国家并不多，最有名的是加拿大。即使是同样属于联邦制的德国和西班牙也采用单一增值税。巴西将在未来几年感受到这一影响。”

拉费利亚认为使用双重增值税总是会产生理解上的分歧，造成执行上的困难，并可能会在税务机关和纳税人之间产生问题。提交给参议院的提案将双重税制的某些规则定为相同以减少麻烦。

然而，两者最大的区别在于例外情况的数量。巴西原本就是世界上税收负担最重的国家之一，在改革之初就没人预测会出现一个很低的税率，但那些例外情况使情况变得更糟。

“加入许多特殊规定，税率将降低的产品数量很大。这些例外情况，具体法律如何确定尚不得而知，但我们已经可以认为，这已与先进的增值税制度相去甚远。”

新增值税中的例外情况集中在少数几个被认为难以征税的项目中。例如银行利差（资金利率与贷款利率之间的差额）、某些房地产交易以及公共卫生和教育服务。获得免税的行业通常包括邮政服务、病人运输和文化项目。

拉费利亚认为，在例外情况这个意义上，巴西的增值税更类似于旧模式。“就像欧洲的增值税，有许多例外、免税和降低税率的情况，这些都是多年来形成的，因此现在的税率较高。但我理解，这是巴西在政治层面上可能实施的改革，我希望参议院不要增加例外情况，因为税基越低，税率越高，这是自动的。”

财政部已经在准备将在参议院进行商讨的议题，以减轻税率压力，但仍主张实施较低税率。税收改革特别秘书贝尔南德·阿比避免谈论具体数字，当被问及税率升至30%的风险时，他回答说他不相信会出现这种情况。计划和预算部长西蒙妮·特贝特（Simone Tebet）估计，由于存在例外情况，税率可能会在26%至27%之间。财政部长费尔南多·哈达德表示，他相信“假以时日”，税率可能会低于25%。